Il Decreto Sviluppo in vigore dal 26 giugno.

Il Decreto Sviluppo (D.L. n.83/2012) è entrato in vigore ieri 26 giugno con la pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale.

Ristrutturazione: detrazione al 50%

Tra le conferme l’aumento della detrazione Irpef per lavori di ristrutturazione edilizia dal 36 al 50% e la riduzione della quota prevista per interventi di risparmio energetico da 55 al 50%. In particolare si prevede che le spese effettuate per interventi di recupero edilizio, nel periodo compreso tra il 1 gennaio 2012 e il 25 giugno 2012 godono del bonus al 36% con il limite massimo di spesa di 48mila euro per unità immobiliare. Dal 26 giugno 2012 ( da quando è entrato in vigore il decreto sviluppo 2012) al 30 giugno 2013, la detrazione si alza a quota 50% con limite di spesa di 96mila euro per unità immobiliare, per poi riabbassarsi al 36% dal 1 luglio 2013. Il risparmio al 50% è riconosciuto per il conseguimento di risparmi energetici anche senza opere edili, acquisendo idonea documentazione attestante il conseguimento di risparmi energetici in applicazione della normativa vigente in materia. In tal caso servono il bonifico bancario o postale parlante, ossia con l’indicazione della causale del pagamento e il codice fiscale delle parti, insieme ovviamente al rispetto della normativa vigente in materia di risparmio energetico attestato con idonea documentazione.

Le misure confermate

Confermati anche il ritorno dell’Iva per le cessioni e locazioni di fabbricati effettuate da imprese di costruzioni, il credito di imposta per le assunzione di personale qualificato, pari al 35% delle spese calcolate sul costo aziendale, con un limite massimo di 200mila euro annui ad impresa.

Srl a capitale ridotto

Risulta invece una novità l'introduzione della Srl a capitale ridotto, una nuova tipologia di società che si affianca alla srl ordinaria e alla srl semplificata, quest'ultima prevista per tutte le persone fisiche che non abbiano ancora compiuto i 35 anni e per la quale si sta ancora aspettando l'emanazione dello statuto standard da parte del Ministero della Giustizia.
La "srl a capitale ridotto" è rivolta alle persone fisiche che abbiano compiuto i 35 anni; quindi, mentre nelle bozze del decreto si era evidenziata l'abolizione del limite di età per poter costituire srl semplificate, ora è stata ripristinata una distinzione, prevedendo due diverse tipologie di società, secondo il criterio anagrafico.
E' possibile costituire srl a capitale ridotto anche con una sola persona; la costituzione dovrà avvenire per atto pubblico, con l'intervento quindi del notaio, senza però rifarsi ad uno statuto standard ancora non emanato dal Ministero della Giustizia, così come è invece previsto per le società semplificate.
L'atto costitutivo deve contenere gli stessi elementi previsti per la srl semplificata, in particolare con riferimento al capitale, che deve essere di almeno 1 euro ed inferiore a 10.000 euro, questo deve essere interamente versato in denaro.
L'amministrazione della società potrà essere affidata anche a non soci, contrariamente a quanto previsto per la srl semplificata.
Non sono previste misure agevolative ad esempio sui livelli di tassazione; non c'è nemmeno il richiamo alle agevolazioni in materia di oneri notarili, spese di bollo e di segreteria, previste per la srl semplificata.

Esenzione Imu immobili invenduti

Niente esenzione Imu per gli immobili realizzati da imprese di costruzioni, che rimangono invenduti per un tempo di 3 anni. Viene così stralciata nel testo definitivo del decreto legge n. 83/2012 l’esenzione dall’imposta municipale sugli immobili invenduti che avrebbe fatto respirare il settore edilizio che già in verità, con il decreto legge n. 83/2012, gode del rispristino Iva per le cessioni e le locazioni.

Le altre misure

Tra le altre misure del Decreto sviluppo 2012 si segnalano i finanziamenti alla green economy, a condizione che vengano assunti giovani a tempo indeterminato nel settore delle fonti rinnovabili, messa in sicurezza del territorio, delle infrastrutture e degli edifici, biocarburanti ed efficienza degli usi finali dell’energia. Tra le altre misure adottate si ricordano anche gli aiuti alle zone colpite dal terremoto dell’Emilia, e infine la nascita del c.d. Fondo per la crescita sostenibile che avrà il compito di finanziarie progetti di ricerca e sviluppo, investimenti produttivi in particolare al Sud, rilancio di aree di crisi e progetti di internazionalizzazione.

Ristrutturazioni edilizie: la detrazione fiscale dal 36 al 50%

Aumenta dal 36% al 50% la quota detraibile e il limite di spesa passa da 48.000 a 96.000

Sono passati 8 giorni dall'approvazione in Consiglio dei Ministri del Decreto Sviluppo ma non è ancora in vigore in quanto manca la pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale.

Con l’entrata in vigore del Decreto sviluppo approvato dal Governo venerdì 15 giugno la detrazione per ristrutturazioni edilizie passa dal 36% al 50% su un limite di spesa pari a 96.000 €. L’aumento dell'agevolazione scadrà però il 30 giugno 2013, dopodichè è previsto il ritorno alla percentuale di detraibilità atuale. La detrazione per risparmio energetico invece dal 1° gennaio 2013 al 30 giugno 2013 potrà essere fatta valere per una quota che scende dal 55% al 50%, quindi in discesa in modo che le due misure risultino allineate. 

Detrazione 36% - L’agevolazione consiste in una detrazione dall’Irpef (l’imposta sul reddito delle persone fisiche) di una parte degli oneri sostenuti per ristrutturare le abitazioni e le parti comuni degli edifici residenziali situati nel territorio dello Stato. La detrazione è pari al 36% delle somme spese e spetta fino a un ammontare complessivo delle stesse non superiore a 48.000 euro per ciascuna unità immobiliare. Questo importo va suddiviso fra tutti i soggetti, aventi diritto alla detrazione, che hanno sostenuto le spese (ad esempio marito e moglie cointestatari di un’abitazione possono calcolare la detrazione spettante sull’ammontare complessivo di spesa di 48.000 euro). L’agevolazione può essere richiesta per le spese sostenute nell’anno, secondo il criterio di cassa, cioè quelle spese effettivamente pagate nell'anno per il quale si vuole far valere l'inizio della detrazione. Questa infatti permette un recupero solo rateale, ordinariamente in 10 anni, 5 per chi ha compiuto i 75 anni e 3 per chi ha compiuto gli 80 anni. 

Decreto sviluppo – Dall'entrata in vigore del D.L. Sviluppo (approvato lo scorso venerdì dal governo e in attesa di pubblicazione in Gazzetta ufficiale) la detrazione per il recupero edilizio passa al 50% su 96.000 euro, quindi il tetto di risparmio raddoppia. Restano in vigore tutte le altre regole, dalla rateazione in 10 anni del bonus all'elenco delle opere agevolabili contenuta al l'articolo 4 del Dl 201/2011. Tutto questo, però, è a termine e scadrà il 30 giugno 2013. Il riferimento è pertanto sempre la data di effettuazione delle spese, cioè dei bonifici bancari. Quindi chi stava per avviare i lavori deve aspettare che entrino in vigore le norme prima di effettuare il primo pagamento, in modo da poter usufruire di un maggiore riparmio fiscale semplicemente posticipando di pochi giorni il momento di pagamento dei lavori.  

Risparmio energetico – Per quanto riguarda invece le spese per il risparmio energetico fino al 31.12.2012 rimarranno in vigore i vecchi limiti previsti per i diversi interventi e la quota detraibile resta pari al 55 %. Dal 1 gennaio 2013 (fino al 30 giugno 2013) invece la detrazione scenderà al 50%, allineandosi come detto a quella prevista per le ristrutturazioni edilizie.

Si configurerà quindi un'unica aliquota di detraibilità che rimarrà in questa misura solo fino al 30 giugno 2013 dopodichè, mantenendosi l'agevolazione prevista sia per le ritrutturazioni che per il risparmio energetico. questa sarà unificata al ribasso, cioè alla vecchia misura del 36%, oggi prevista per le sole spese di ristrutturazione.     

Possono beneficiare dell’agevolazione non solo i proprietari degli immobili ma anche tutti coloro che sono titolari di diritti reali sugli immobili oggetto degli interventi e che ne sostengono le relative spese; in sostanza i soggetti di seguito indicati:

• il proprietario o il nudo proprietario;
• il titolare di un diritto reale di godimento (usufrutto, uso, abitazione o superficie)
• chi occupa l’immobile a titolo di locazione o comodato;
• i soci di cooperative divise e indivise;
• i soci delle società semplici;
• gli imprenditori individuali, limitatamente agli immobili che non rientrano fra quelli strumentali o merce.

Ha diritto alla detrazione anche il familiare convivente del possessore o detentore dell’immobile oggetto dell’intervento, purché sostenga le spese e le fatture e i bonifici siano a lui intestati.

Ravvedimento per la rata IMU scaduta: come procedere.

Ieri è scaduto il termine ordinario per pagare la prima rata IMU.
In caso di omesso o parziale versamento dell’imposta municipale unica è possibile sanare la violazione effettuando, entro i termini di seguito specificati, un versamento comprensivo di tributo o maggior tributo dovuto, della sanzione ridotta e degli interessi a tasso legale calcolati sui giorni di effettivo ritardo.

Per quanto riguarda gli interessi, si applica il tasso legale pari al 2,5% dall'1.1.2012. Tali interessi sono calcolati sui giorni di ritardo che vanno dal giorno successivo alla scadenza fino al giorno di effettivo versamento.

Quindi, nel caso si sia dimenticato di pagare, oppure non si sia pagato correttamente l’IMU relativa alla prima rata dell'anno 2012 è possibile adottare l'isituto del "ravvedimento operoso" nei modi seguenti:

1. ravvedimento “sprint”, se il pagamento avviene dal primo giorno di ritardo fino al quattordicesimo (quindi per la prima rata dal 19/06/2012 al 03/07/2012) si pagherà una sanzione dello 0,2% per ogni giorno di ritardo . Esempio: se il versamento viene effettuato dopo 3 giorni di ritardo (il 21/06/2012) si dovrà versare una sanzione dello 0,6% (02% per 3 giorni di ritardo) e si calcoleranno gli interessi pari al tasso legale con maturazione giorno per giorno.
2. ravvedimento “breve”, se il pagamento avviene dal 15° giorno fino al trentesimo giorno dalla scadenza, ovvero dal 04/07/2012 al 19/07/2102. Si dovrà pagare l'importo del tributo a cui si applicherà la sanzione del 3% e si calcoleranno gli interessi pari al tasso legale con maturazione giorno per giorno.
3. ravvedimento “lungo”, se il pagamento viene effettuato oltre i 30 giorni , quindi dal 19/07/2012 per la prima rata, dal 17/10/2012 per la seconda rata e dal 16/01/2013 per la terza rata, ma comunque entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all'anno nel corso del quale è stata commessa la violazione, ovvero quando non è prevista la dichiarazione periodica, entro un anno dall'omissione o dall'errore, si dovrà pagare l'importo del tributo a cui si dovrà applicare la sanzione del 3,75% e interessi pari al tasso legale con maturazione giorno per giorno.

Modalità di compilazione del modello F24
Il versamento deve essere effettuato tramite il modello F24, barrando la casella relativa a “ravvedimento operoso” ed indicando l'importo totale comprensivo dell'imposta dovuta, delle sanzioni e degli interessi.
Infatti, come stabilito dalla  Risoluzione n. 35/E del 12 aprile 2012, emanata dall' Agenzia delle Entrate, "in caso di ravvedimento le sanzioni e gli interessi sono versati unitamente all'imposta dovuta", con lo stesso codice previsto per il tributo principale.

I codici tributo da utilizzare sono i seguenti:

•  Ab. principale e pertinenze: Codice IMU quota Comune: 3912
• Fabbricati rurali ad uso strumentali: Codice IMU quota Comune: 3913
• Aree fabbricabili: Codice IMU quota Comune: 3916 - Codice IMU quota Stato: 3917
• Altri fabbricati: Codice IMU quota Comune: 3918 - Codice IMU quota Stato: 3919
• Terreni agricoli: Codice IMU quota Comune: 3914 - Codice IMU quota Stato: 3915

SRL SEMPLIFICATA: a che punto siamo?

Dopo l'approvazione del decreto sviluppo facciamo il punto su un organismo atteso da molti, specialmente giovani, come un'opportunità per poter finalmente avviare un'attività imprenditoriale a costi contenuti.
Fino ad oggi, in realtà, non sono molti gli elementi che facciano ritenere la Srl semplificata una vera "svolta" dal punto di vista della convenienza economica.
In ogni caso, in attesa dell'emanazione, da parte del Ministero della Giustizia, di quello che dovrebbe essere l'elemento cardine del sistema, cioè lo "statuto standard", vediamo a che punto siamo:
- la società potrà essere costituita da persone fisiche di qualsiasi età; pertanto, ai fini della costituzione è stato definitivamente eliminato il limite anagrafico presente inizialmente e fissato al compimento del 35° anno di età;
- relativamente ai costi di costituzione, se i soci sono tutti sotto il limite dei 35 anni l'atto costitutivo e l'iscrizione nel registro delle imprese sono esenti dal diritto di bollo e non sono dovuti onorari notarili, mentre rimangono da pagare sia i diritti camerali sia l'imposta di registro.
Se sono presenti soci oltre il 35° anno di età non si applica l' esenzione dall'imposta di bollo e l'onorario notarile sarà limitato alle "spese generali" sostenute dal notaio, il cui importo massimo sarà fissato dal Ministero della Giustizia;
- non sarà possibile costituire società a responsabilità limitata semplificate se nella compagine sociale è previsto anche un solo socio diverso da persone fisiche;
- la società potrà essere costituita anche da un solo socio, trattandosi in questo caso di Srls unipersonale;
- la società potrà costituirsi con un capitale sociale di almeno 1 euro ed inferiore all'importo di 10.000 euro, raggiunto il quale dovrà essere trasformata in srl ordinaria;
- la società dovrà essere costituita mediante atto pubblico notarile;
- la srls dovrà adottare uno statuto standard, ancora in attesa di emanazione;
- la denominazione della società dovrà obbligatoriamente contenere l'indicazione che si tratta di società "semplificata";
- è previsto un meccanismo di patrimonializzazione che prevede l'accantonamento del 25% degli utili netti risultanti dal bilancio approvato ad una riserva indisponibile fino a che questa, in aggiunta al capitale sociale, non raggiunga l'importo di 10.000 euro.

I predetti sono gli elementi del nuovo istituto che risultano definiti ad oggi; speriamo di non dover attendere molto per vedere la luce dei "tasselli mancanti" che sono anche quelli che permetteranno la effettiva operatività della Società a responsabilità limitata semplificata. 

Studi di settore: le lettere dell’Agenzia delle Entrate

Le comunicazioni inviate dall’Agenzia evidenziano anomalie per il periodo d’imposta 2010

Premessa – L’Agenzia delle Entrate ha spedito 150.000 lettere con le quali viene comunicato al contribuente la presenza di anomalie nella compilazione del modello studi di settore allegato a Unico 2011 redditi 2010. Le anomalie riguardano irregolarità nella compilazione del modello.

Il motivo dell’invio delle lettere – L'esigenza di invitare a un'attenta valutazione delle informazioni da fornire nasce dal riscontro di un numero consistente di casi in cui i contribuenti, pur risultando congrui ai risultati degli studi, presentano anomalie legate all'omissione o alla non corretta indicazione di dati determinanti per l'applicazione degli studi stessi. Le lettere invitano i contribuenti a valutare attentamente la situazione evidenziata, in vista della presentazione del prossimo modello di dichiarazione relativo al 2011, per scoraggiare la reiterazione di eventuali comportamenti non corretti e comunicare che, qualora le anomalie evidenziate saranno riscontrate anche nella dichiarazione per il periodo d'imposta 2011, la posizione del contribuente verrà inserita in liste selettive ad hoc utilizzate per i controlli fiscali. La comunicazione di anomalia di per sé non dovrebbe però comportare l'attivazione di un controllo da parte dell'amministrazione finanziaria.

Le anomalie - Le irregolarità segnalate dal Fisco indicano essenzialmente sei tipologie di anomalie rispetto agli studi di settore: incoerenze nella gestione del magazzino, tra rimanenze finali ed esistenze iniziali, sui beni strumentali, sull'incidenza dei costi residuali di gestione sui ricavi o compensi o nei dati indicati sulla presenza di soci, percentuale di lavoro prestato, assenza di altri addetti e numero dei giorni di apertura.

Modalità di invio delle comunicazioni – Le comunicazioni vengono recapitate al contribuente mediante il canale Postel. Il recapito della comunicazione dell’anomalia, in formato cartaceo, è effettuato presso il domicilio indicato dal contribuente. Mentre per l’intermediario l’invio avviene mediante modalità telematica.

Conseguenze per il contribuente - Come lo scorso anno, anche nel 2012 al contribuente verrà essere data la possibilità di comunicare, attraverso uno specifico software, eventuali dati conseguenti alle anomalie (si tratta del software "Comunicazioni anomalie 2012", che sarà disponibile alla fine di giugno sul sito internet www.agenziaentrate.gov.it). Il contribuente potrebbe anche ricorrere al ravvedimento operoso, in relazione alle violazioni commesse in Unico 2011 (periodo d'imposta 2010): a tal fine la sanzione di riferimento per le irregolarità sul modello va da 258 a 2.065 euro. Altrimenti, il contribuente potrà semplicemente tener conto delle segnalazioni effettuate dall'amministrazione finanziaria senza fare nulla in relazione alla precedente dichiarazione oppure scegliere di correggere eventuali anomalie per questa dichiarazione (Unico 2012).

La rateizzazione delle imposte da Unico 2012

L’art. 20, D.Lgs. n. 241/1997, prevede la possibilità di rateizzare i versamenti di saldo e l’eventuale prima rata di acconto, suddividendo il debito d’imposta in un definito numero di rate a scelta del contribuente.

 L’opzione per il pagamento rateale e l’indicazione del numero di rate è effettuata in occasione del primo versamento con il Mod. F24. 

Nel modello di pagamento F24 deve essere indicato, relativamente a ogni singolo codice tributo, nello spazio denominato “rateazione” sia la rata che si sta versando, sia il numero di rate prescelto (ad esempio, se si versa la prima di sei rate, si deve indicare “0106”).

Sugli importi rateizzati sono dovuti interessi nelle misura del 4% da calcolarsi, tenendo conto del periodo decorrente dal giorno successivo a quello di scadenza della prima rata fino alla data di scadenza della seconda: gli interessi non vanno cumulati con l’imposta, ma versati con il loro apposito codice tributo. Il codice è 1668 per i tributi che vanno indicati nella sezione "erario" del modello F24 (ad  es. imposte dirette e iva), è 3805 per i tributi da indicarsi nella sezione "regioni".

I contribuenti (con esercizio coincidente con l’anno solare) che decidono di rateizzare il versamento delle imposte possono effettuare il pagamento della prima rata entro il 18 giugno 2012 (quest’anno 9 luglio 2012), ovvero entro il 18 luglio 2012 (20 agosto 2012 quest’anno) con la maggiorazione dello 0,40%.

 Le scadenze delle rate successive variano secondo che il contribuente abbia o meno una partita iva; si possono verificare quindi quattro situazioni:

 Contribuente con partita iva che versa la prima rata entro il 9 luglio

II rata       16 luglio

III rata      20 agosto

IV rata      17 settembre

V rata       16 ottobre

VI rata      16 novembre  

Contribuente con partita iva che versa la prima rata entro il 20 agosto

II rata      17 settembre

III rata     16 ottobre

IV rata      16 novembre

Contribuente non titolare di partita iva che versa la prima rata entro il 9 luglio 

II rata         31 luglio
III rata       31 agosto
IV rata       1° ottobre
V rata        31 ottobre
VI rata      30 novembre

Contribuente non titolare di partita iva che versa la prima rata entro il 20 agosto

II rata        31 agosto
III rata       1° ottobre
IV rata      31 ottobre
V rata       30 novembre

Proroga per i versamenti delle imposte da Unico 2012

Con Decreto della Presidenza del Consiglio dei Ministri è arrivata l'ufficializzazione della proroga dei termini di versamento per le imposte che derivano dai modelli di dichiarazione Unico 2012. Il Decreto rinvia al 9 luglio (la scadenza originaria era fissata al 18 giugno) il termine per il versamento, senza interessi, delle imposte e dei contributi derivanti dai modelli dichiarativi 2012 Unico e Irap; conseguentemente slitta dal 10 luglio al 20 agosto 2012 il termine per il versamento con la maggiorazione dello 0,40%, a titolo di interesse corrispettivo.

La proroga stabilita non riguarda il versamento IMU, che rimane quindi confermato al 18 giugno. Resta ferma la possibilità di compensare il pagamento dell'IMU con eventuali crediti risultanti dal modello Unico.

 Nei confronti dei contribuenti interessati, la proroga stabilita dal DPCM riguarda le imposte dirette (IRPEF e IRES), le relative addizionali, l’IRAP, le imposte sostitutive e gli altri versamenti che devono essere effettuati entro il termine previsto per i pagamenti risultanti dalla dichiarazione dei redditi, che sarebbero ordinariamente scaduti il 18 giugno 2012 (senza maggiorazione dello 0,4%).

A titolo esemplificativo, beneficiano quindi del differimento il versamento della “cedolare secca” sulle locazioni abitative, dell’imposta sul valore degli immobili all’estero posseduti nel 2011, dell’imposta sul valore delle attività finanziarie all’estero detenute nel 2011, del contributo di solidarietà del 3% sui redditi IRPEF superiori a 300.000 euro.

Slittano, inoltre, i termini per i pagamenti in caso di scelta di rateizzazione, con la conseguenza che le rate successive alla prima, differita al 9 luglio 2012, devono essere versate entro il giorno 16 di ciascun mese di scadenza, per i contribuenti titolari di partita IVA, ed entro la fine di ciascun mese di scadenza, per i contribuenti non titolari di partita IVA.

La proroga in esame riguarda anche il versamento del saldo IVA da parte dei contribuenti che presentano la dichiarazione IVA relativa al 2011 con il modello UNICO 2012.

Rimangono, invece, invariati i termini ordinari del 18 giugno 2012, senza maggiorazione di interessi, e del 18 luglio 2012, con la maggiorazione dello 0,4% a titolo di interesse corrispettivo per i contribuenti, diversi dalle persone fisiche, non coinvolti dagli studi di settore.

E' posticipato al 9 luglio anche il pagamento del diritto annuale alla Camera di Commercio da parte dei soggetti iscritti.

Il differimento dei termini non interessa, infine, i soggetti IRES, anche se assoggettati agli studi di settore, che hanno termini ordinari di versamento successivi al 18 giugno 2012 per effetto della data di approvazione del bilancio o rendiconto (ad esempio, le società di capitali “solari” che approvano il bilancio 2011 entro 180 giorni dalla chiusura dell’esercizio) ovvero della data di chiusura del periodo d’imposta (ad esempio, le società di capitali con esercizio 1° luglio 2011 - 30 giugno 2012).

E' possibile compensare l'IMU con il credito da modello 730.

Premessa – Il contribuente può scegliere di utilizzare l’eventuale credito che risulta dal modello di dichiarazione 730/2012 per pagare l'IMU dovuta per l’anno 2012, mediante compensazione nel modello F24. Come precisato nelle istruzioni per la compilazione del modello 730/2012, “per utilizzare in compensazione questo credito il contribuente deve compilare e presentare alla banca o all'ufficio postale il modello di pagamento F24 anche se, per effetto della compensazione eseguita, il saldo finale è uguale a zero”.
Nel caso di dichiarazione congiunta con due coniugi che possiedano un immobile al 50% ciascuno e per i quali la dichiarazione evidenzi un credito solo per uno dei due, non sarà possibile compensare l'IMU di entrambi con il credito, ma solo quella del contribuente effettivamente a credito d'imposta; per l'altro bisognerà provvedere al pagamento in banca o posta.

Compensazione modello F24 - Il vantaggio di utilizzare il modello F24 consiste principalmente nella possibilità di compensare eventuali crediti vantati nei confronti di diversi enti impositori (Stato, Regioni, Comuni, Inps, Inail, Enpals), purché non richiesti a rimborso. La compensazione deve essere evidenziata nell'F24, che va presentato o trasmesso anche se a saldo zero. Ovviamente, non deve presentare il modello chi non deve sostenere alcuna spesa.

Crediti 730 – Si tratta di un vantaggio concesso non solo ai contribuenti che dichiarano i propri redditi attraverso il modello Unico, ma anche per coloro che scelgono il modello 730. In tale caso è comunque prevista una procedura particolare in quanto, a differenza degli altri debiti tributari che sorgono dalla compilazione del modello dichiarativo che vengono gestiti tramite conguaglio del sostituto d’imposta il versamento dell’Imu deve essere gestito direttamente dal contribuente quindi presentando il modello F24.

La compilazione - Nel 730 è possibile decidere di compensare il versamento dell'Imu, attraverso la compilazione del quadro I. Se si intende adoperare l'intero credito risultante dal 730, occorre barrare la colonna 1 del rigo I1, mentre la colonna 2 è riservata all'indicazione dell'importo del credito che si vuole utilizzare in compensazione. In particolare, barrando la casella 1 il contribuente potrà ordinare al sostituto di non effettuare alcun conguaglio perché tutto il credito spettante sarà tenuto a disposizione per effettuare i versamenti Imu. Mentre qualora si decida di destinare alla compensazione solo una parte del credito scaturente dalla dichiarazione questa la si deve indicare nel campo 2. In sede di conguaglio il sostituto d'imposta non effettuerà il rimborso dei crediti in busta paga o rimborserà solo la differenza tra il credito spettante e l'importo indicato nel quadro I.

La compensazione - I crediti residui utilizzabili in compensazione per l'Imu sono riportati nel prospetto di liquidazione, modello 730-3, nei righi da 161 a 165, già suddivisi per tipologia d'imposta. Questi crediti dovranno essere riportati nel modello F24, ciascuno nella sezione di competenza, in corrispondenza della colonna “importi a credito compensati”.

Imu e pertinenze separate

Per pertinenze dell’abitazione principale s’intendono quelle classificate nelle categorie catastali C/2, C/6 e C/7 (quali magazzini e locali di deposito, stalle, scuderie, rimesse, autorimesse e tettoie) nella misura massima di un’unità per ciascuna categoria, anche se risultano iscritte in Catasto unitamente all’immobile a uso abitativo (art.13 c.2 D.L. 201/2011).
Sulla base di quanto sopra per effetto delle disposizioni del D.L. n. 201/2011, il trattamento riservato dai Comuni alla prima casa si estende dal 1° gennaio 2012, inderogabilmente, anche alle pertinenze dell’abitazione principale, ma solo se esse sono accatastate nelle categorie C/2, C/6 e C/7 (magazzini e locali di deposito, stalle, scuderie, rimesse e autorimesse, tettoie, posti auto coperti o scoperti) e comunque limitatamente a una per ciascuna delle citate categorie.
Come ricordato anche dal Ministero dell'Economia nella circolare 3/DF del 18 maggio secondo la Corte di cassazione la destinazione di una cosa a servizio o a ornamento di un'altra (concetto civilistico di pertinenza) si basa su un criterio fattuale, in base cioè alla destinazione effettiva e concreta. La prova dell'asservimento pertinenziale spetta al contribuente che usufruisce di un beneficio fiscale.
Ai fini che interessano, quindi, è irrilevante che, ad esempio, un box auto sia situato in un altro palazzo distante dall'abitazione principale, in quanto ugualmente può essere considerato pertinenza.

IMU: ancora qualche chiarimento.

PAGAMENTO IN CASO DI COMPROPRIETARI

Il nuovo modello F24 approvato con il provvedimento del 12 aprile contiene la sezione dedicata all’Imu, in cui vanno indicati il codice catastale del Comune nel cui territorio sono situati gli immobili, il numero, l’anno d’imposta e l’importo da versare.
Il modello F24 è intestato a un solo contribuente, per cui, in caso di comproprietà, occorre compilare tanti modelli di versamento per quanti sono i debitori d’imposta, anche nel caso di coniugi.
In sostanza ogni comproprietario è considerato un soggetto passivo d'imposta autonomo, per cui è necessario che compili il proprio F24, nel quale non va indicata la quota di possesso dell'immobile, ma l'imposta rapportata alla propria quota di possesso.
Si ricorda che il pagamento va effettuato con arrotondamento all’euro per difetto se la frazione è inferiore a 49 centesimi o, per eccesso se superiore (articolo 1 comma 166, della Legge 296/2006, applicabile anche all’Imu richiamato dall’art. 9 comma 7 D.Lgs. 23/2011).

VERSAMENTO IN TRE RATE

La Legge di conversione al D.L. n. 16/12 contiene una particolare previsione riguardante le modalità di effettuazione dei versamenti riferibili ad abitazione principale e alle relative pertinenze: per il 2012, con riferimento a tali immobili, il pagamento dell’Imu potrà essere effettuato in tre rate.
La prima e la seconda rata, ciascuna pari a un terzo dell’imposta calcolata utilizzando le aliquote e le detrazioni standard, da corrispondere rispettivamente entro il 16 giugno (18 giugno quest’anno) e il 16 settembre (17 settembre perché il 16 cade di domenica).
Solo successivamente, entro il 16 dicembre (17 dicembre perché il 16 è domenica), dovrà invece essere determinata l’imposta effettivamente dovuta a saldo scomputando quanto già versato attraverso le prime due rate.
Per la seconda abitazione invece il pagamento deve avvenire nelle consuete due rate di giugno e dicembre.
In ogni caso il modello F24 può essere unico. Pertanto il prossimo 18 giugno il contribuente potrà indicare la prima delle tre rate relative all’abitazione principale e la prima delle due rate della seconda casa in un unico modello F24.


IMU SULLE AREE FABBRICABILI

Qual è definibile area fabbricabile? - L’art. 36, co.2 del D.L. n.223/06 stabilisce che un’area è da considerare fabbricabile se utilizzabile a scopo edificatorio in base allo strumento urbanistico generale adottato dal Comune, indipendentemente dall'approvazione della Regione e dall’adozione di strumenti attuativi del medesimo.

Il Decreto Salva Italia, richiamando la predetta norma, ha confermato anche ai fini Imu l’agevolazione concessa ai terreni (anche se al catasto considerati aree fabbricabili) posseduti e condotti dai coltivatori diretti e dagli imprenditori agricoli professionali iscritti nella previdenza agricola sui quali persiste l'utilizzazione agro-silvo-pastorale mediante l'esercizio di attività dirette alla coltivazione del fondo, alla silvicoltura, alla funghicoltura ed all'allevamento di animali (art.2 del D.Lgs. n.504/92).

La base imponibile - Anche ai fini Imu rileva quanto previsto dall’art.5, co.5 del D.Lgs. n.504/92, il quale dispone che la stessa è data dal valore venale in comune commercio al 1° gennaio dell’anno d’imposizione.

L’art. 59, lett. g del D.Lgs. n.446/97 ha attribuito ai Comuni la potestà di emanare un regolamento comunale in materia di Ici, consentendo all’ente di determinare periodicamente e per zone omogenee i valori venali in comune commercio delle aree fabbricabili, al fine della limitazione del potere di accertamento del Comune, qualora l'imposta sia versata sulla base di un valore non inferiore a quello predeterminato, allo scopo di ridurre al massimo l'insorgenza del contenzioso.

Il D.Lgs. n.23/11 istitutivo dell’Imu ha richiamato espressamente tale norma. Il D.L. n.201/11 che ha anticipato l’introduzione dell’IMU invece ha eliminato il riferimento a tale norma lasciando per ora il dubbio circa una sua applicabilità. La circolare 3 nulla ha chiarito sul punto e a oggi la tesi che sembra prevalere è quella di ritenere ancora applicabile tale potere.
Altre interpretazioni, però, ritengono che tali valori deliberati dai Comuni perdano la loro valenza originaria di “autolimitazione”, quindi che scatti la possibilità da parte del Comune di procedere all’accertamento (ossia se il contribuente si adeguava a tali valori, ai fini Ici non poteva subire accertamenti di valore anche se il comune stesso poteva argomentare valori superiori): questo porterebbe a dire che i valori deliberati ai fini Imu siano solo dei parametri di riferimento e non più delle soglie oltre le quali il Comune vede precluso l’accertamento.
E’ necessario verificare la posizione che assume ciascun comune in tal senso.

Considerando il forte impatto in termini di riduzione del contenzioso, vi è da sperare che nel breve si faccia chiarezza sul punto riportando il tutto alla situazione iniziale.

Gli obblighi di notifica - Nella circolare n.3/DF del 18 maggio 2012, l’Amministrazione Finanziaria ricorda, tuttavia, che l’ente comunale ha degli obblighi di notifica che scattano nel momento in cui è assegnata natura edificabile a un terreno.
Da ciò consegue anche in presenza di un difetto di notificazione/comunicazione, al contribuente non potranno essere irrogate sanzioni e interessi moratori, in quanto il suo comportamento potrà ritenersi conseguenza di ritardi, omissioni o errori dell'Amministrazione stessa.

Aree edificabili pertinenziali - Un dubbio che non è stato risolto nemmeno ai fini Imu concerne le aree fabbricabili pertinenziali.
L’art. 2, co.1 del D.Lgs. n.504/92 stabilisce che si considera “parte integrante del fabbricato l’area occupata dalla costruzione e quella che ne costituisce pertinenza”.
La Cassazione si è più volte interessata della questione e ha chiarito che in generale la pertinenzialità a un fabbricato dell’area può scongiurare il pagamento del tributo, nonostante l’edificabilità della stessa. Ciò che però è necessario affinché un’area fabbricabile perda il quid costituito dall’edificabilità, è “che intervenga una oggettiva e funzionale modificazione dello stato dei luoghi che sterilizzi, in concreto e stabilmente, lo ius edificandi, che non si risolva quindi in un mero collegamento materiale rimovibile ad libitum”.
Dunque per un terreno accatastato separatamente al fabbricato, l’esonero da Imu è subordinato alla verifica effettiva dell’utilizzo pertinenziale di tale immobile.

Le aree in costruzione - L'art.2 lett. a) del D.Lgs. n.504/92 e l'art.5 al n.6 (richiamato dall’art.13 del D.L. n.201/11) stabilisce che per i fabbricati in costruzione l’imposta si calcola a partire dalla data di ultimazione dei lavori di costruzione. In questa ipotesi, dunque, l’imposta sarà dovuta, fino a quando il fabbricato non è costruito, sul valore dell’area (da considerare in ogni caso fabbricabile anche in mancanza di tale requisito) e il valore del fabbricato in costruzione fino all’ultimazione dei lavori non assume rilevanza. Dopo l’ultimazione dei lavori, sul valore dell’immobile.
Nel caso in cui il fabbricato, anche se non ultimato, inizi a essere utilizzato, si dovrà iniziare a pagare l’imposta sullo stesso e non sull’area.

SRL semplificata: le novità nella bozza del decreto sulla crescita

La SRL semplificata - Con riferimento alla natalità delle nuove imprese e iniziative imprenditoriali, la s.r.l. semplificata, rappresenta la misura di maggiore impatto, in quanto consente di costituire una società a responsabilità limitata a costo zero di capitale sociale(un euro). La principale novità, riguarda così l’accessibilità (prima negata) del nuovo modello societario semplificato, anche alle persone di età superiore ai 35 anni, l’eliminazione di tale barriera, (quindi l’accesso per tutti alla s.r.l. semplificata) contribuirà a migliorare la posizione dell’Italia nella graduatoria sui costi di avviamento che sono legati alla nascita di nuove imprese.

La bozza del decreto - Nella bozza sul decreto sulla crescita, che nel corso della settimana dovrebbe essere vagliato dal Consiglio dei Ministri, vi sono diverse novità sulla costituzione della s.r.l. a un euro. Lo statuto della società a responsabilità limitata, dovrà necessariamente conformarsi al modello standard, e le clausole difformi saranno considerate nulle. Il decreto elimina tutti i limiti per il trasferimento di quote a soggetti sopra i trentacinque anni. In generale le novità riguardano i soci, i costi di costituzione, lo statuto, e le clausole previste nello stesso.

Estensione agli over 35 - Nella bozza del decreto sulla crescita, l'accesso alla s.r.l. semplificata, sarà consentito anche ai soci con età superiore ai 35 anni, e così, tale forma sociale viene estesa ad ogni tipologia di socio persona fisica. In relazione alla nuova norma viene, soppresso il quarto comma dell'attuale art. 2463-bis, c.c. che inibiva la cessione di quote ad eventuali soggetti che abbiano superato il trentacinquesimo anno di età.

Ulteriori risparmi in sede di costituzione - Altre novità sulla s.r.l. semplificata, riguardano i beneficiari dei risparmi in sede costitutiva della società, Viene, infatti, confermata l’esenzione, per tutti gli atti costitutivi, dagli oneri notarili, mentre i diritti di bollo sarebbero esclusi a condizione che i soci abbiano meno di 35 anni. Vengono, invece, ripristinati per tutti i diritti di segreteria (92 euro). In tal modo si riducono ulteriormente i risparmi in sede costitutiva (già esigui in relazione alla stesura della norma), ma continua ad essere non previste nessuna agevolazione fiscale in particolare nei primi anni di attività della società.

Statuto al Ministero della Giustizia - Nelle disposizioni attualmente vigenti era previsto un decreto interministeriale attraverso il quale, entro 60 giorni dalla entrata in vigore della legge n. 24.3.2012 n. 27 doveva essere emanato uno statuto standard. Con il nuovo testo invece, viene demandato tale statuto unicamente al Ministero della Giustizia, peraltro con atto di natura non regolamentare. A tale statuto, si dovrà conformare lo statuto della nuova s.r.l. e ogni clausola modificativa o integrativa sarà causa di nullità.

Autore: Redazione Fiscal Focus

Detrazioni e deduzioni IRPEF, cedolare secca: alcuni chiarimenti dall'Agenzia delle Entrate.

L’Agenzia delle Entrate con la Circolare n.19/E del 1.6.2012 chiarisce, fra le altre cose, alcune questioni interpretative riguardanti le agevolazioni per gli interventi di recupero del patrimonio abitativo e per la riqualificazione energetica degli edifici, le detrazioni per spese sanitarie e per carichi di famiglia e le agevolazioni per i disabili.

Qui di seguito il link al documento integrale:
CIRCOLARE N. 19/E/2012

a) spese sanitarie
- sono ammesse in detrazione le spese sostenute per i dispositivi medici anche se questi sono stati acquistati in erboristeria;
- è consentita la detrazione del 19% anche per le spese sostenute, senza una specifica prescrizione medica, per le prestazioni sanitarie rese alla persona da operatori rientranti nelle “professioni sanitarie riabilitative”, a condizione che nella ricevuta rilasciata dal professionista sia specificata la figura professionale e descritta la prestazione;
- la spesa per l’iscrizione ad una palestra non può essere qualificata spesa sanitaria, anche se accompagnata da un certificato medico che prescriva una specifica attività motoria; l’attività, infatti, anche se svolta a scopo di prevenzione o terapeutico, non può essere riconducibile a un trattamento sanitario qualificato, ma piuttosto inquadrata in ambito salutistico.

b) agevolazioni per i disabili
- in caso di decesso della persona disabile che aveva acquistato un’autovettura, optando per la ripartizione della detrazione in 4 quote annuali, l’erede, tenuto a presentare la dichiarazione dei redditi del deceduto, può recuperare la parte del beneficio non goduta portando in detrazione in un’unica soluzione le quote residue.

c) lavori per ristrutturazioni e risparmio energetico con detrazione al 36 e 55%
- in caso di lavori su parti comuni, ogni condomino potrà detrarre la sua parte, anche se non è in possesso di copia di tutta la documentazione, attraverso una idonea certificazione da parte dell’amministratore di condominio, che attesta di aver adempiuto a tutti gli obblighi previsti e di essere in possesso della documentazione originale, indicando la somma di cui tenere conto ai fini della detrazione.
- in caso di vendita dell’immobile, in assenza di specifiche indicazioni nell’atto di trasferimento, le detrazioni residue competono all’acquirente; in caso di trasferimento mortis causa dell’immobile oggetto di interventi di recupero del patrimonio edilizio, resta invariato per gli eredi il diritto a godere delle quote residue della detrazione (a patto che conservino la detenzione materiale e diretta dell’immobile);
- le regole sul trasferimento della detrazione del 36% in caso di vendita dell’immobile si applicano, in maniera simmetrica, anche alla detrazione del 55% per interventi di riqualificazione energetica.
Per i lavori iniziati nel 2011, la detrazione del 36% per gli interventi di recupero del patrimonio abitativo spetta anche se non è stata inviata la comunicazione preventiva al Centro operativo di Pescara, a patto che nel 730 o in UNICO 2012 siano indicati i dati richiesti e che sia conservata la relativa documentazione.

d) carichi di famiglia
- chiarimenti per alcune fattispecie particolari quali la ripartizione dell’ulteriore “sconto” per famiglie numerose di 1.200 euro nell’ipotesi in cui un genitore abbia avuto due figli con un coniuge e due con un altro; la deducibilità, ai fini IRPEF, dei contributi previdenziali versati tramite voucher (buoni lavoro) per prestazioni di lavoro domestico; le regole da seguire per fruire della detrazione degli oneri di intermediazione per l’acquisto dell’abitazione principale


Ancora possibile l'opzione per la cedolare secca nel 2011

Con la Circolare n. 20 del 4 giugno 2012 l'Agenzia è intervenuta sulla non secondaria questione di quale fosse il termine per considerare tempestivo l'invio al conduttore della raccomandata con la quale si comunica l'adozione della cedolare secca.
La Circolare affronta poi un'altra serie di questioni relative agli adempimenti legati all'adozione di tale regime.

Qui di seguito il link al documento integrale:
CIRCOLARE N. 20/E/2012

Con riferimento alla raccomandata, che, ricordiamo, deve avere la data certa e non può essere recapitata a mano, l’Agenzia ha precisato che quest’ultima può essere considerata tempestiva, ai fini dell’opzione per l’anno 2011, se inviata al conduttore entro il 1° ottobre 2012, identificando tale data con il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi. Correttamente, viene precisato che tale termine vale anche in caso di presentazione del modello 730.
Tale chiarimento risulta di fondamentale importanza in quanto, considerando riaperti i termini per l’opzione, i singoli contribuenti, potranno valutare ex post l’applicazione del regime opzionale sulla base dei redditi effettivamente conseguiti nell'anno 2011.

Ai contribuenti 300.000 lettere dall'Agenzia delle Entrate.

Non bastasse già il doversi arrovellare con l'IMU.....
In questi giorni l'Agenzia delle Entrate sta inviando circa trecentomila lettere a contribuenti per i quali sia stato ravvisato un ammontare di spese, nell'anno 2010, non congruo rispetto ai redditi dichiarati. Già lo scorso anno erano state inviate circa cinquantamila lettere dello stesso tenore con riguardo alle spese sostenute nell'anno 2009.
Si tratta di una verifica da parte dell'Agenzia derivante dalla comparazione fra le banche dati a disposizione dell'amministrazione finanziaria e le dichiarazioni presentate lo scorso anno, per le quali «risultano alcune spese apparentemente non compatibili con i redditi dichiarati».
Possiamo definire questo un avvertimento, un preavviso di situazione "non chiara" e quindi suscettibile di accertamento sintetico, possibile da sanare attraverso l'istituto del ravvedimento operoso (fra l'altro suggerito nella stessa lettera); questo preavviso non richiede risposta da parte del contribuente che dovrà solamente verificare la situazione e predisporre la documentazione a giustificazione del comporamento adottato. Non è altrettanto certo se sia sottinteso anche l'accertamento da redditometro (articolo 38 comma 5 del Dpr 600/73), in base al quale la determinazione del reddito può fondarsi sul contenuto induttivo di elementi indicativi di capacità contributiva individuato mediante l'analisi di campioni significativi di contribuenti, salva, evidentemente, la prova contraria del contribuente.
L'Agenzia comunica che si tratta dell'accertamento sintetico "puro" per cui il contribuente deve sommare le spese rilevanti sostenute nel 2010 e verificare se eccedono per almeno un quinto (20%) il reddito. Nel qual caso dovrà dimostrare che le spese extra sono state finanziate «con redditi diversi da quelli posseduti nel 2010, o con redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o, comunque, legalmente esclusi dalla formazione della base imponibile».
Alcuni elementi fanno sorgere dubbi sugli intendimenti dell'amministrazione e quindi le possibili conseguenze per il contribuente, perché se dal tenore della comunicazione sembrerebbe farsi riferimento alle sole spese «apparentemente non compatibili», l'allegato prevede diversi indici, che nel tempo sono stati pubblicizzati dall'Agenzia come "fonte" delle elaborazioni statistiche del redditometro, dalle polizze assicurative alle opere d'arte, dai viaggi all'estero all'iscrizione a circoli esclusivi.
Molte delle lettere contengono il riferimento all'acquisto di immobili fra le spese "poco chiare", cosa che farebbe pensare sia stato confrontato l'intero prezzo di acquisto con il reddito dichiarato di quell'anno e, quindi, ad esempio, se un contribuente ha acquistato nel 2010 un immobile per 250mila euro, il confronto sia stato svolto tra reddito denunciato nel 2010 ed i 250mila spesi. Questa circostanza è la conseguenza delle modifiche apportate all'articolo 38 del Dpr 600/73 (precedentemente infatti un simile costo sarebbe stato ripartito in cinque anni e non calcolato solo su un periodo d'imposta). Si spera però che almeno la selezione dei contribuenti, destinatari delle comunicazioni, non abbia considerato un tale criterio, macroscopicamente inattendibile, altrimenti sarebbero coinvolti quasi tutti coloro che hanno acquistato immobili nel 2010.
La conclusione della lettera dell'Agenzia contiene l'invito a regolarizzare eventualmente la dichiarazione già presentata. Ipotizzando che qualche contribuente intenda aderire a questo suggerimento e presentare dichiarazioni integrative (lo scorso anno è accaduto nel 50% dei casi) per non ricevere più in futuro questo tipo di comunicazioni o altre più incisive, dovrebbe dichiarare somme idonee a superare il vaglio dell'accertamento sintetico e da redditometro in vigore dal periodo d'imposta 2009. Peraltro, l'Agenzia invita «a considerare il contenuto della comunicazione anche ai fini della dichiarazione 2012, valutando la compatibilità delle spese effettuate lo scorso anno con il reddito complessivo da dichiarare». Si invita in tal modo il contribuente ad essere cauto nel valutare gli elementi che compariranno nelle nuove dichiarazioni, in modo che siano "equilibrate" nel rapporto fra redditi e spese, e il tenore di vita in generale che possano far supporre.